把握好促進與規(guī)范并舉、稅收法定與靈活調(diào)整并存、征管質(zhì)效與征納成本并顧等原則，突出問題導(dǎo)向，推進同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度研究和設(shè)計工作。

《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》提出，“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”，中央財辦權(quán)威解讀為“研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，促進和規(guī)范數(shù)字化、綠色化發(fā)展”。筆者認為，在這一大方向下，值得關(guān)注和研究的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度不等于數(shù)字經(jīng)濟稅收制度

按照國家統(tǒng)計局口徑，新業(yè)態(tài)指順應(yīng)多元化、多樣化、個性化的產(chǎn)品或服務(wù)需求，依托技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，從現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域中衍生疊加出的新環(huán)節(jié)、新鏈條、新活動形態(tài)。例如，跨境電商、共享和零工經(jīng)濟等。

新業(yè)態(tài)相關(guān)研究應(yīng)契合當前和今后一個時期內(nèi)我國產(chǎn)業(yè)變革及其衍生的新就業(yè)形態(tài)的發(fā)展趨勢，同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度也不能簡單地歸為理論界與實務(wù)界近年來一直呼吁研究的數(shù)字經(jīng)濟稅收制度。

結(jié)合已有理論成果及稅制實踐看，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度可能涉及以下議題：1.稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在調(diào)整與優(yōu)化，如健全直接稅體系；2.稅收制度的適配性調(diào)整乃至局部性變革，如完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅收支持政策、規(guī)范經(jīng)營所得稅收政策、完善收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制、完善適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度等；3.財稅體制改革對我國區(qū)域稅收分配乃至空間資源配置的有效性和公平性影響；4.國際稅收改革可能帶來的同新業(yè)態(tài)相關(guān)的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅、所得稅及財產(chǎn)行為稅改革；5.稅收征管的高效智能征收和分類精準監(jiān)管。

突出問題導(dǎo)向，服務(wù)中國式現(xiàn)代化建設(shè)需要

筆者認為，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，應(yīng)立足“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”這一深化稅制改革的總體定位，服務(wù)構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制、完善宏觀調(diào)控制度體系等推進中國式現(xiàn)代化的需要。在具體研究過程中，宜把握好促進與規(guī)范并舉、稅收法定與靈活調(diào)整并存、征管質(zhì)效與征納成本并顧等原則，突出問題導(dǎo)向，推進稅制研究和設(shè)計工作。

順應(yīng)經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化和市場分工精細化的程度不斷加深，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中的分量更加突出，知識、技術(shù)、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素得到大規(guī)模使用，且這些要素在創(chuàng)造社會價值時更加依賴思想創(chuàng)意型勞動者和技術(shù)技能型勞動者。反映在稅制結(jié)構(gòu)上，可能表現(xiàn)為所得稅在總稅收收入中的占比、個人所得稅收入在所得稅總收入中的占比的進一步提高，以及流轉(zhuǎn)稅收入中來自服務(wù)業(yè)的占比的提高，數(shù)據(jù)要素對稅收收入整體貢獻度適當提升。為順應(yīng)這一趨勢，應(yīng)以增值稅、個人所得稅改革為重點，系統(tǒng)研究稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化，兼顧適當提高直接稅比重的目標。

穩(wěn)步推進稅收制度適配性調(diào)整，系統(tǒng)研究數(shù)據(jù)課稅政策。筆者認為，“相適應(yīng)”一詞意味著當前新業(yè)態(tài)發(fā)展尚未給現(xiàn)行稅制體系帶來顛覆性沖擊。適配性調(diào)整并非漫無目的的改革，而是應(yīng)聚焦已明確的改革任務(wù)穩(wěn)步推進。例如，聚焦因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、促進實體經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟深度融合、完善發(fā)展服務(wù)業(yè)體制機制、深化外貿(mào)體制改革等改革任務(wù)中，同新業(yè)態(tài)發(fā)展直接關(guān)聯(lián)的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，給予稅收支持政策。又如，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范目前適用于個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人，以及對未辦理稅務(wù)登記的自然人納稅人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的經(jīng)營所得以定期定額和核定應(yīng)稅所得率執(zhí)行的核定征收政策，繼而全面規(guī)范經(jīng)營所得稅收政策。再如，在落實《決定》部署，健全勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制，加快建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)歸屬認定、市場交易、權(quán)益分配、利益保護制度的過程中，應(yīng)探索將數(shù)據(jù)要素作為課稅對象內(nèi)嵌于個人所得稅、增值稅等稅制設(shè)計中。對于是否單獨開征“數(shù)據(jù)資源稅”，筆者的觀點是，現(xiàn)階段我國稅制足以涵蓋不同數(shù)據(jù)交易類型和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，出于促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定稅制結(jié)構(gòu)的考量，短期內(nèi)僅對稅制作適配性調(diào)整即可，不宜考慮開征新的稅種。

遵循中央和地方財政關(guān)系定位，研究區(qū)域稅收分配的可能方案。隨著新業(yè)態(tài)的發(fā)展，現(xiàn)行按生產(chǎn)地原則實施的所得稅、增值稅稅收分配機制面臨稅源與稅收背離的挑戰(zhàn)，由此引發(fā)一些地方政府違法違規(guī)給予財政獎補、出讓土地等優(yōu)惠，形成“內(nèi)卷式”惡性競爭，不利于在更大范圍內(nèi)深化分工協(xié)作、促進充分競爭、降低交易成本、提高市場配置資源效率。對此，部分學者建議調(diào)整區(qū)域稅收分配機制，提出生產(chǎn)地與消費地兼顧分配法、消費地分配法、人口比例分配法、域外銷售原則分配法、降低增值稅稅率并開征銷售稅等若干方案，這些方案的調(diào)整依賴于精準的統(tǒng)計核算，將直接影響地方自主財力和地方積極性。筆者認為，在選擇和設(shè)計具體的區(qū)域稅收分配方案時，應(yīng)遵循《決定》明確的“建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系”定位，以“增加地方自主財力，拓展地方稅源”“優(yōu)化共享稅分享比例”為方向，還要對《決定》提出的“完善產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)梯度有序轉(zhuǎn)移的協(xié)作機制，推動轉(zhuǎn)出地和承接地利益共享”“加強產(chǎn)業(yè)活動單位統(tǒng)計基礎(chǔ)建設(shè)，優(yōu)化總部和分支機構(gòu)統(tǒng)計辦法，逐步推廣經(jīng)營主體活動發(fā)生地統(tǒng)計”等內(nèi)容加以系統(tǒng)研究，做好政策統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

完善足以應(yīng)對國際稅收規(guī)則變化的國內(nèi)稅收制度。涉及新業(yè)態(tài)的國際稅收規(guī)則大致包括以下方面：一是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織與二十國集團創(chuàng)設(shè)的防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架、聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專家委員會形成共識的國際稅收改革方案，以及在世界貿(mào)易組織、世界海關(guān)組織層面形成共識的電子商務(wù)及關(guān)稅協(xié)調(diào)方案。例如，“雙支柱”國際稅改方案、《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》12B“自動數(shù)字化服務(wù)”條款、15項防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃等，這些改革主要涉及企業(yè)所得稅、關(guān)稅領(lǐng)域。二是由二十國集團、經(jīng)合組織、聯(lián)合國、國際貨幣基金組織、世界海關(guān)組織等國際組織通過稅收征管論壇、碳減排方法包容性論壇等平臺發(fā)布的不具約束力的指南、建議等文件。例如，《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》《共享和零工經(jīng)濟中平臺運營商對相關(guān)銷售者信息報告的示范規(guī)則》等，這些文件會被部分國家或地區(qū)陸續(xù)引入其國內(nèi)稅收立法實踐中，可能對我國新業(yè)態(tài)全球化布局產(chǎn)生影響，同時也可能為我國建立同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度提供有益借鑒。三是逐步上升到國際層面討論的有關(guān)新業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收改革議題。例如，無固定辦公地點的“數(shù)字游民”或跨國工作的“遠程用工”等新興用工模式對個人所得稅征管帶來挑戰(zhàn)。筆者認為，對于上述涉及新業(yè)態(tài)的國際稅收規(guī)則改革或討論，不能“照單全收”，應(yīng)精準把握全球產(chǎn)業(yè)變革趨勢，積極參與國際稅收規(guī)則制定，因地制宜地做好長期性、跟蹤性研究，穩(wěn)妥推進國際重點改革事項的國內(nèi)法律制度轉(zhuǎn)化。

深化稅收征管改革，更好促進和規(guī)范新業(yè)態(tài)發(fā)展。新業(yè)態(tài)帶來商業(yè)流程、服務(wù)模式、產(chǎn)品形態(tài)的創(chuàng)新，其鮮明特征是數(shù)據(jù)要素化、行業(yè)邊界和交易性質(zhì)模糊化、自然人納稅主體顯著增加且更加分散。對此筆者認為，一方面，加快推進稅收征管法修訂，在平衡征納雙方成本、保護涉稅數(shù)據(jù)隱私的前提下，建立第三方涉稅信息共享機制，不斷拓寬數(shù)據(jù)來源、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步增強稅務(wù)執(zhí)法剛性和精準性；另一方面，把海量數(shù)據(jù)資源和強大算法算力作為核心競爭力，針對新業(yè)態(tài)個性化服務(wù)的突出特點，以數(shù)據(jù)深度應(yīng)用提升稅務(wù)管理、稅費治理的科學化、精細化、智能化水平，并聚焦重點稅種、重點地區(qū)、重點企業(yè)、重點事項、重點人群等強化稅務(wù)監(jiān)管，著力提升稅費征管質(zhì)效，切實為新業(yè)態(tài)健康規(guī)范發(fā)展營造良好、公平的稅收環(huán)境。

（作者單位：中央財經(jīng)大學國際稅務(wù)研究中心、中國政法大學民商經(jīng)濟法學院